2025美國個人稅務手冊-普华永道

美國稅務管理2025 美國個人稅務手冊2025美國個人稅務手冊 ｜ 1前言近年來，隨著越來越多的台灣企業進入美國設立公司，在台美間頻繁移動的商務人士、留學生或有台美雙重國籍的人日益增多，進而衍生出可能的美國稅議題。本手冊將以個人的層面探討美國現行稅務體系，深入淺出地帶出聯邦及州所得稅、遺產及贈與稅、棄籍稅等議題。資誠稅務法律服務團隊盼望本手冊能讓讀者快速吸收美國稅務相關的議題及其未來可能的走向。我們也將帶領讀者展望 2025 年的稅制，期盼透過淺白的文字及清晰的圖表，協助讀者掌握最前沿的稅務新知，而對其未來生涯規劃有所裨益。資誠聯合會計師事務所（ 以下簡稱「資誠」）長期耕耘美國投資與管理稅務諮詢、美國企業所得稅申報、美國個人所得稅及遺產贈與稅申報服務等相關領域，為協助讀者即時掌握美國稅務及申報須知，撰擬《美國稅務管理》提供美國稅法之基本概念。資誠聯合會計師事務所稅務法律服務段士良　營運長資誠稅務諮詢顧問公司美國業務負責人蘇宥人　執行董事2025 年 7 月2 ｜ PwC Taiwan2025美國個人稅務手冊 ｜ 3目錄美國個人稅概要 4聯邦所得稅 4各州所得稅 5遺產及贈與稅 5美國個人所得稅介紹 6誰需要繳納美國稅 6收入項目 8扣除項目 10所得稅率 11海外所得免稅與稅額抵減 12淨投資收益稅（NIIT） 12申報及繳納 14罰金及利息 15海外投資申報義務 15個人州所得稅 17美國遺產及贈與稅介紹 19贈與稅 19遺產稅 20遺贈稅對「住民」的定義 21申報及繳納 21棄籍稅申報須知 22非美國人之 美國來源所得課稅方式 24所得稅 24遺產及贈與稅 26附錄– 2025年相關金額更新 274 ｜ PwC Taiwan美國個人稅概要聯邦所得稅納稅義務人及課稅所得美國公民、綠卡持有者與在美國停留期間達一定標準之個人為稅務居民，應就其全球所得計稅。非屬前述身分者，僅需就其美國來源所得計稅。海外稅額扣抵非美國來源所得在海外已繳納之所得稅款，通常可適用海外稅額扣抵。申報及繳稅期限 ▶ 一般申報及繳稅：納稅義務人應於所得年度間按季預繳，並於隔年 4 月 15 日繳清剩餘稅款及完成年度申報。 ▶ 延期申報：海外居住者之年度申報得享有 2 個月之自動展延，前述申報期限最遲可延至隔年 10 月 15 日。稅率 ▶ 累進制： 10%~37%。 ▶ 長期資本利得與符合特定條件之股利（Qualified Dividend）： 0%~20%。其他相關所得稅種 ▶ 淨投資收益稅（NIIT）： 3.8%2025美國個人稅務手冊 ｜ 5各州所得稅各州的所得稅率皆不同，依各州所得稅率課徵 0%~13.3%。遺產及贈與稅納稅義務人及課稅範圍美國公民與有意圖長期居住在美國之個人（ 以下簡稱住民，Domiciliary，可能包含綠卡持有者）之全球財產，或非屬前述身分者之美國境內財產。年度及終身免稅額2024 年贈與人對任一受贈人贈與之年度免稅額為 USD 18,000，年度免稅額依物價指數定期調整。納稅義務人亦享有遺產及贈與稅之終身免稅額（2024 年度為 USD 13,610,000），得適用於生前贈與或死後繼承與遺贈。終身免稅額依物價指數定期調整。申報期限及申報方式贈與金額超過前述年度贈與免稅額者須將全年贈與稅額彙總於隔年 4 月 15 日前完成申報。遺產稅應於被繼承人死亡日後 9 個月內完成申報。稅率累進制： 18%～ 40%。6 ｜ PwC Taiwan美國個人所得稅介紹1. 誰需要繳納美國稅若為美國公民、綠卡持有者或是在美國停留期間達一定標準之個人（ 以下稱“ 其他美國稅務居民 ”），需就其全球來源所得課徵美國稅。若為非稅務居民之外國人（Nonresident Alien, NRA），則僅就其美國來源所得課徵美國稅。稅務居民的判定非美國公民或非綠卡持有者，於當年度內在美國停留天數累計達 31 天者，需進行居住者測試（Substantial Presence Test, SPT），若最近三個年度（ 包括本年度和前兩年）在美國天數按比例計算累計達183 天，即可能被視為稅務居民。各年度比例為下： ▶ 您本年度在美國的全部天數， ▶ 前一年在美國天數的三分之一，以及 ▶ 前兩年在美國天數的六分之一。美國公民美國稅務居民綠卡持有者美國稅務居民本年度在 美國滿31天居住者測試所得人滿183天美國稅務居民未滿183天非美國稅務居民2025美國個人稅務手冊 ｜ 7情況一　　為稅務居民情況二　　非稅務居民年度在美天數比例天數年度在美天數比例天數2024150x 11502024120x 11202023150x 1/3502023120x 1/3402022150x 1/6252022120x 1/620合計225合計180部分長居台灣的美國公民和稅務居民僅申報和繳納台灣所得稅，而對每年應向美國政府就其全球所得及海外金融帳戶進行申報之法規未臻留意；另外也有部分美國綠卡持有者，誤以為只要多年未入境美國，所持有的綠卡會自動失效，亦忽略其所負有之美國稅申報義務；建議長居美國境外之美國公民及居民主動釐清所得稅之申報義務，以適當掌握美國稅務風險。另外，近期許多台商皆搭上赴美投資之熱潮，若台商亦外派台籍員工至美國工作，須特別留意員工於美國停留之天數以及取得之美國來源所得可能增加員工於美國之納稅義務，亦須注意員工之簽證及外派員工稅負平衡等議題。8 ｜ PwC Taiwan2. 收入項目除了部分稅法明定之免稅項目以外，所有收入皆屬聯邦所得稅課稅範圍。總收入減去稅法規定之調整項目（Adjustments）為「調整後總收入（Adjusted Gross Income，簡稱為 AGI）」。AGI 係計算多項列舉扣除與稅額抵減（Tax Credit）的抵扣金額之標準，許多個人州所得稅亦是以聯邦稅之 AGI 作為計算起點。資本利得收入若為美國公民、綠卡持有者或其他美國稅務居民，需就其全球來源之資本利得課徵美國稅。需要特別注意的是，買賣台灣上市櫃股票產生的資本利得在台灣不課所得稅，但該資本利得需納入美國應稅總收入，按適用之所得或資本利得稅率課稅。長期資本利得（持有一年以上）將以優惠稅率課稅 0%~20%；短期資本利得則將視為一般所得，按 0%~37% 的級距課稅。非稅務居民之外國人 (NRA) 之美國來源資本利得收入請詳後頁說明。股利收入若為美國公民、綠卡持有者或其他美國稅務居民，需就其全球來源之股利收入課徵美國稅。非稅務居民之外國人（NRA）之美國來源股利收入通常會在給付時按 30% 之稅率就源扣繳，詳請見後面章節之非美國人之美國來源所得課稅方式。符合特定條件之合格股利（Qualified Dividend），可與長期資本利得一樣享有較低的稅率。2025美國個人稅務手冊 ｜ 9利息收入若為美國公民、綠卡持有者或其他美國稅務居民，需就其全球來源之利息收入課徵美國稅。需特別注意，台灣利息收入享儲蓄投資特別扣除額 27 萬元台幣，美國則沒有相關扣除額，需就總額課稅。非稅務居民之外國人（NRA）之美國來源利息收入通常會在給付時按 30% 之稅率就源扣繳，詳請見後面章節之非美國人之美國來源所得課稅方式。租賃收入若為美國公民、綠卡持有者或其他美國稅務居民，需就