上海国家会计学院-绿色经济低碳发展环境下的会计挑战与应对

EY安永SNAI绿色低碳经济发展环境下的会计挑战与应对2021年11月撰稿：刘凤委上海国家会计学院教研部执行主任、会计系教授李琳上海国家会计学院审计系副教授顾问：安永华明会计师事务所（特殊普通合伙）大中华区财务会计咨询服务主管合伙人刘国华先生英格兰及威尔士特许会计师协会（ICAEW）中国区总监于晶晶女士可卷调查：上海国家会计学院会计信总调查中心吕晓雷老师人类进入工业文明以来，对自然资源的肆意操取使经济增长与气候危机的矛盾日益加剧，生存和发展受到严峻挑战。为了应对这场挑战、走向生态文明，全球已经掀起颠覆性的低碳浪潮。中国政府已经提出力争2030年前实现“碳达峰”、2060年前实现“碳中和”。在这样的新发展格局下，企业正在面临一场极具挑战、极富价值的管理变革，企业领导者肩负助力低碳的绿色使命，必须敢于革新，践行低碳战略，增强核心竞争力，实现低碳价值创造。绿色低碳经济发展时代，作为管理的重要组成部分，会计活动必须更加适应发展新的低碳目标，为企业低碳发展提供系统思路和有效工其，在助力企业低碳发展方面发挥关键性作用。然而现有关于绿色低碳发展政策与探讨内容，更多强调显性的硬减排方案，包括能源结构减排和技术工艺减排，对于隐性的软减排也更多强调利用碳金融、碳市场交易、碳税等宏观政策和市场活动，缺少对企业微观主体管理减排方式方法的探讨，无其是从宏观政策到微观行为之间的传导机制研还很薄弱。而会计系统作为整个传导机制建立和评价中的关键一环，我们绝不能忽视其对于促进企业实施碳减排行为的重要性，会计也需要在碳中和治理环境下寻求新的变革与发展。对于企业财务部门而言，如何建立碳意识、碳思维，如何基于碳因素构建理解财务会计和管理会计的新框架指引同样至关重要。本课题从碳中和治理目标出发，建议充分利用会计受托责任与决策有用职能：积极发挥其资源配置、治理和政策工其效应。现有会计系统需要将碳因素纳入原有会计算法体系，会计准则应在碳排放权逻辑基础上形成正确的碳会计处理方法，管理会计应用工具系统也需要在现有基础上实现升级。升级后的会计系统作为一种制度安排，将积极发挥其传导机制的功能，充分彰显出其推动人类社会转型与变革的能力。EY安永SNAI目录、研究背景与意义二、会计与硬中和治理的逻科关系（一）会计两大核心职能，3（二）企业社会责任的发展—fromResponsibilitytoAccountability....（三）碳中和治理充分强调资源配置（四）会计参与碳中和治理的框架与路径，三、绿色低碳发展背景下的财务含计，6（一）现有会计准则规定.6（二）基本思路，四、绿色低硬发展促使管理会计系统升级6（一）企业会计人员对碳问题的认知与态度.6（二）管理会计应用工具系统升级，.141.预算管理.142.成本管理，.153.业绩评价164.管理会计报告165.战略管理.176.投融资管理..177.营运管理8.风险管理和信息披露EY安永SNAI目录五、企业应对策略与实施保肿20（一）营造低碳价值观与文化，20（二）明确碳排放范围20（三）开展碳核算..20（四）加快数字化转型，21（五）组织与人才建设...21六、结语，.23附件1：部分参考文献24附件2课题相关制度及法规：.25说明与致谢图目录图1会计参与碳中和治理的框架与路径5图2碳减排应对方案. 10图3低碳经济关键词.11图4绿色低碳经济对会计影响..11图5绿色低碳经济对企业业务活动的影响，,12图6企业当前需要紧急启动工作12图7碳排放因素影响较大的管理会计工具方法.13EY安家SNAI一、研究背景与意义全球性气候危机正日益威胁若人类社会的生存与发展。碳中和是人类应对气候危机的重要解决方案，肩负看人类社会未来发展的希望。世界各国、各地区以及企业和个人都将卷入到这场必须赢得的战役当中。尽管在碳排放问题上全球完全达成共识还存在一定困难，但以欧盟为代表的发达国家已经开始用行动为碳中和目标而务力。中国作为负责任的发展中国家代表，郑重承诺要在2030年实现碳达峰、2060年实现碳中和。这意味看中国将严格按照净诺的碳减排战略目标去规划未来的国家发展道路，不仪其产业结构和能源结构都需要做出巨大调整，同时要大力发展技术创新，通过技术发展实现节能减排；更重要的是建立有效的碳中和治理机制，通过政策、制度与规则引导碳排放主体（包括企业和个人）参与到低碳经济发展中来。碳中和治理是综合运用政府行政和市场化手段，有效对碳排放主体企业进行碳排放行为的监测、评价，并综合运用碳交易、碳金融、碳税和碳金等各种手段引导社会资源优化配直，加快能源结构替代与技术革新，实现碳中和目标。在诸多治理机制中，通过币场无形之手实施碳减排无疑是社会忌总成本更低的一种方式，这是科斯基于产权安排所得出的重要结论。从全球碳中和治理发展实践来看，随着欧盟等发达国家的碳交易市场的不断完善与发展，采用市场碳配额交易的方式逐步成为实现碳中和治理的主流方式，碳市场交易不仅有效降低了全社会碳治理总成本，也将有效引导社会资源通过价格信号实现优化配置，从高排放向低排放、负排放企业流动。事实上，由于能源转型与技术工艺革新需要大量资金支持，碳中和目标实现表面上看是达成碳减排的物理过程，其实那些看不见的引导资源流动的规则机制则更为重要，好的规则机制将有效驱动企业低碳行为。碳中和治理不仅是宏观概念，其实也有赖于对企业碳排放行为的治理。若要在宏观政策和微观主体行为司建立关系，需要形成从宏观到微观的传导机制，而且需要量化传导机制本身（姜国华和饶品贵，2011）。在企业碳减排行为中，既有调整能源和产品结构形成的结构减排，也有通过低碳环保技术实现的技术减排，二者的手段和结果均显性化，属于“硬减排”；此外还有管理减，它属于“软减排“，主要负责落实和优化结构减排和技本减排，其通过会计、税收等绿色低碳经济发展环境下的会计挑战与应对01EY安永SNAI微观经济管理工具和制度，高效地管理企业的碳排放活动，规划和控制企业的碳减排和碳排放权交易，以实现低碳发展目标（涂建明等，2016）。从硬减排到软减排的转换，需要在碳排放量物理算法与企业会计核算方法之间建立链接。硬减排侧重对二氧化碳物理量的控制，有赖于利用特定的物理算法对各行业与工艺活动的排放企业进行监测与控制；软减排则是利用会计核算等手段有效将碳排放成本与收益内化：进而促进企业采用经济行为方式实施节能减排。碳交易市场的建立产生了标准二氧化碳排放量的碳交易价格，以此为基础实现了物理算法到经济算法之间的费通，使得碳减排的控制可以从物理控制转向经济控制。会计信忌在控制与决策方面的核心职能，将使其成为碳中和治理过程中对企业实经济控制的重要手段。首先会计信息具有引导资源配置的重要功能，财务会计信息可以利用价格信号引导资源在市场的优化配置：管理会计信息可以帮助企业有效实现内部资源优化配置。其次，会计天然就内含有控制的功能，具有治理效应，对于企业碳治理目标实现必将发挥重要作用。然而现有会计系统都是在传统商业环境下形成的算法规则（李琳等，2021），对于碳因素需要建立新的规则将其纳入到原有会计核算体系。从会计发展本息来看，碳排放权可以说是对传统会计与财务带来的一场冲击，由碳排放权产生的财务会计问题和环境报告问题需解决(Bebbingtonan