企业破产税务争议解决研究报告（2025）

企业破产税务争议解决研究报告（2025）前言随着我国经济结构的不断调整和市场竞争的日益激烈，企业面临的经营风险和财务压力与日俱增，破产案件的数量呈上升趋势。破产程序中的税务争议问题愈发凸显，成为制约破产程序顺利推进的关键因素之一。《企业破产法》与税收相关法律法规之间不仅在价值取向上存在明显差异，在具体内容的衔接上也存在诸多不畅之处，使得破产企业管理人在处理破产涉税事务时与税务机关之间极易产生争议。近几年法院审结的破产案件显示，破产领域涉税争议主要分布在以下四个环节：一是在税收债权的确认环节，税务机关与破产管理人对于债权范围与数额存在分歧；二是在税收优先权的行使方面，税务机关与破产管理人对于税收优先权的顺位问题各执一词；三是在破产财产处置过程中，破产企业和税务机关对于优惠政策的适用条件、具体标准等理解不一；四是在破产企业的纳税信用修复与税务注销环节，税务机关严格把关的要求与企业快速办结的诉求产生矛盾。《企业破产税务争议解决研究报告（2025）》是华税团队基于对破产涉税问题和典型司法案件的深入研究而编写的报告，通过梳理破产涉税政策规则和分析典型案例，探讨有效的破产涉税争议解决策略，以期为破产企业预防税务风险与解决税务争议提供有益指导。huashui.com目 录一、 企业破产涉税争议趋势观察二、 企业破产涉税债权的性质和清偿顺位三、 企业破产相关涉税事项税收规定及司法政策汇总四、 企业破产中的典型涉税争议焦点与案例解析五、 破产领域涉税争议解决策略与税务合规建议huashui.com第 1 页 共 37 页一、 企业破产涉税争议趋势观察（一）企业破产案件数量变化与类型分布1. 2021-2024 年破产案件审结数量呈增长态势近四年最高人民法院工作报告披露，2021 年全国各级法院系统共审结破产案件 1.3 万件；2022 年共审结破产案件 1.7 万件，同比增长 30.7%；2023 年共审结破产案件 2.9 万件，同比增长 68.8%；2024 年共审结破产案件 3 万件，同比增长 6.5%。从以上数据分析可知，法院系统审结企业破产案件数量逐年增长且累计增长幅度显著，在一定程度上反映企业退出市场的“寒潮”仍旧持续。2. 截止 2025 年在审破产案件中破产清算案件占比最大huashui.com第 2 页 共 37 页根据全国企业破产重整案件信息网公告，截至 2025 年 3 月 10 日，全国在审破产案件企业数 1768 个，其中清算案件企业 1459 个，重整案件企业 157 个，和解案件企业 4 个。破产清算案件企业数占全国在审破产案件企业数的比例为82.5%，占比巨大。（二）企业破产案件中的主要涉税争议焦点1. 2022 年至 2024 年企业破产涉税争议案件概览本报告检索了“北大法宝”裁判文书库收录的 2022 年至 2024 年企业破产案件司法文书共 23658 件，从中选取有涉税争议问题的 17 起案件。该 17 起案件的案由包含破产债权确认纠纷和破产抵销权纠纷两类，其中破产债权确认纠纷有 16 件，破产抵销权纠纷有 1 件。huashui.com第 3 页 共 37 页在该 17 起案件中，税务机关的诉讼主体身份均为原告。从判决结果来看，支持原告部分诉讼请求的有 7 件，支持原告全部诉讼请求的有 4 件，驳回原告所有诉讼请求的有 6 件。序号案号案由原告判决结果1（2024）冀 08 民终 1833 号破产债权确认纠纷隆化县税务局支持原告部分诉讼请求2（2024）鲁 1102 民初 10089 号破产债权确认纠纷日照市岚山区税务局支持原告部分诉讼请求3（2024）陕 0924 民初 748 号破产债权确认纠纷紫阳县税务局驳回原告所有诉讼请求4（2024）川 0792 民初 1855 号破产债权确认纠纷绵阳市高新区税务局支持原告部分诉讼请求5（2024）川 0725 民初 1310 号破产债权确认纠纷梓潼县税务局驳回原告所有诉讼请求6（2024）川 3402 民初 413 号破产债权确认纠纷米易县税务局驳回原告所有诉讼请求7（2023）云 2324 民初 409 号破产债权确认纠纷楚雄彝族自治州税务局支持原告所有诉讼请求8（2023）鄂 10 民初 6 号破产债权确认纠纷荆州经济技术开发区税务局支持原告部分诉讼请求9（2023）云 2324 民初 441 号破产债权确认纠纷南华县税务局支持原告所有诉讼请求10（2023）宁 0502 民初 489 号破产债权确认纠纷中卫市沙坡头区税务局支持原告部分诉讼请求11（2022）辽 03 民终 4502 号破产债权确认纠纷鞍山高新技术产业开发区税务局支持原告部分诉讼请求12（2022）吉 01 民初 3135 号破产债权确认纠纷长春市朝阳区税务局驳回原告所有诉讼请求13（2022）鲁 0323 民初 2159 号破产债权确认纠纷沂源县税务局支持原告部分诉讼请求14（2022）赣 1023 民初 1518 号破产债权确认纠纷南丰县税务局支持原告所有诉讼请求15（2023）京 01 民初 10 号破产债权确认纠纷西藏拉萨经济技术开发区税务局驳回原告所有诉讼请求16（2023）苏 01 民终 6513 号破产债权确认纠纷南京市某区税务局驳回原告所有诉讼请求17（2023）辽 01 民初 350 号破产抵销权纠纷沈阳辉山经济技术开发区税务局支持原告所有诉讼请求huashui.com第 4 页 共 37 页2. 2022 年至 2024 年企业破产案件中的主要涉税争议焦点经梳理总结 2022 年至 2024 年的上列 17 起企业破产案件，主要的涉税争议焦点情况如下：（1）法院受理破产前企业欠缴税款是否属于税收债权。该争议焦点出现四次。（2）法院受理破产前已计算产生的税款滞纳金的债权性质争议。税务机关认为该滞纳金构成税收债权，债务人认为该滞纳金构成普通债权。该争议焦点共出现五次。（3）法院受理破产前已计算产生的社保费滞纳金是否属于破产债权清偿范畴。税务机关认为该滞纳金属于破产债权，债务人认为该滞纳金不属于破产债权。该争议焦点共出现两次。（4）法院受理破产后持续计算产生的税款及社保费的滞纳金是否属于破产债权清偿范畴。税务机关认为该滞纳金属于破产债权，主张应当清偿，债务人认为该滞纳金不属于破产债权，主张不予清偿。该争议焦点共出现三次。（5）教育费附加、地方教育附加的债权性质争议。税务机关认为教育费附加、地方教育附加属于破产债权中的税收债权，债务人认为教育费附加、地方教育附加属于破产债权中的普通债权。该争议焦点出现两次。（6）法院受理破产后企业处置财产及发生各类经营活动的新生税款的债权性质争议。税务机关主张该税款构成破产费用和共益债务，债务人主张系破产债权中的税收债权。该争议焦点出现一次。（7）税务机关申报的滞纳金债权能否超过税款本金一倍。该争议焦点出现三次。（8）破产企业增值税留抵税额能否直接抵消破产企业欠缴税款滞纳金。税务机关认为留抵税额不构成税务机关对债务人的负债，不能抵消；债务人主张可抵消。该争议焦点出现一次。huashui.com第 5 页 共 37 页二、 企业破产涉税债权的性质和清偿顺位（一） 企业破产中各类债权的清偿范围和顺位企业破产中