2020数字经济对税收制度的挑战与应对研究报告

数字经济对税收制度的挑战与应对 研究报告 （2020 年）中国信息通信研究院政策与经济研究所 2020 年 12 月版权声明本报告版权属于中国信息通信研究院，并受法律保护。转载、摘编或利用其它方式使用本报告文字或者观点的，应注明“来源：中国信息通信研究院”。违反上述声明者，本院将追究其相关法律责任。前 言 数字经济的快速发展在深刻改变人类生产生活方式的同时，也对包括税收在内的各种制度带来了冲击与挑战。要推动数字经济发展进程持续深入，建立健全与数字经济相适配的税收制度是重要前提和保障。党中央高度重视数字经济税收规则的制定。习近平总书记在《国家中长期经济社会发展战略若干重大问题》中提出，要加快数字经济、数字社会、数字政府建设，推动各领域数字化优化升级，积极参与数字货币、数字税等国际规则制定，塑造新的竞争优势。 首先，本报告以数字经济为经济社会带来的新变化为切入点，系统分析了数字经济对现行税收制度的挑战，包括纳税主体难以有效监管、课税对象难以准确评估、纳税地点难以合理确定等问题。此外，报告还分析了数字经济税收问题对经济社会发展效率及公平带来的负面影响，包括市场机制的扭曲、财政收入的流失、税收分配的不公平以及税收负担的不均衡等。 其次，本报告全面总结了相关国际组织及国家应对数字经济税收挑战的政策举措，包括：OECD 推动国际税收体系重塑的双支柱方案，联合国计划在税收协定范本中新增的第 12B 条款，欧盟推进区域税收规则调整的方案，美国推进国内税收制度改革的举措，以及法、意、英、印、澳等多个国家推出的单边数字税政策。报告还总结了我国在应对数字经济税收挑战方面的举措及不足。 最后，本报告立足我国应对数字经济税收挑战的现状与问题，并基于对国际数字经济税收规则调整趋势的把握，从税收制度设计、税收征管能力和国际税收合作三个维度提出了构建完善与数字经济相匹配的税收制度的政策建议。 研究报告仍有诸多不足，望请各界批评指正。 目 录 一、数字经济对现行税收制度的挑战与影响............................................................ 1 （一）数字经济对现行税收制度造成的挑战............................................................ 1 （二）数字经济税收问题带来的经济社会影响........................................................ 4 二、应对数字经济税收挑战的国际国内探索............................................................ 9 （一）OECD 着力推进国际税收体系重塑 ................................................................ 9 （二）联合国积极推进税收协定范本修订.............................................................. 13 （三）欧盟探索推进区域税收规则调整.................................................................. 15 （四）美国稳步推进国内税收制度改革.................................................................. 16 （五）多国制定出台单边数字税政策...................................................................... 18 （六）我国已采取一定举措予以应对...................................................................... 21 （七）小结与启示...................................................................................................... 23 三、构建完善数字经济税收制度的政策建议.......................................................... 25 （一）不断完善相关税收制度.................................................................................. 26 （二）着力提升税收征管能力.................................................................................. 27 （三）持续加强国际税收合作.................................................................................. 28 图 目 录 图 1 数字经济对现行税制的主要挑战............................................................ 2 图 2 数字经济税收问题对效率的影响............................................................ 6 图 3 数字经济税收问题对公平的影响............................................................ 9 图 4 OECD 应对数字经济税收挑战的主要文件 .......................................... 10 图 5 金额 A 分配流程 ..................................................................................... 12 图 6 各国单边数字税政策.............................................................................. 21 图 7 国际数字经济税收规则主要类型.......................................................... 25 数字经济对税收制度的挑战与应对研究报告（2020 年） 1 一、数字经济对现行税收制度的挑战与影响 近年来，随着新一轮科技革命和产业变革的孕育兴起，数字经济快速发展壮大，已成为继农业经济、工业经济之后的新的经济形态。据中国信息通信研究院测算，2019 年全球数字经济增加值规模已超过 31.8 万亿美元，数字经济占 GDP 的比重达到 41.5%；中国数字经济规模达到 5.2 万亿美元，数字经济体量稳居全球第二，占 GDP 的比重超